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　　個人所得稅的稅收優(yōu)惠籌劃，除了可以利用境外所得已納稅額的扣除進行籌劃外，還可以利用捐贈進行稅收籌劃。

　　1. 籌劃原理

　　根據有關稅法的規(guī)定個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分可以從其應納稅所得額中扣除。也就是說個人在捐贈時必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上符合稅法規(guī)定才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。

　　2.籌劃要點

　　(1)選擇捐贈對象

　　個人在進行捐贈時應注意捐贈對象除稅法規(guī)定對其捐贈允許扣除的對象外其他捐贈支出是不允許稅前列支的。

　　(2)規(guī)劃捐贈途徑

　　個人在進行捐贈時應通過中國境內的縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構或具有公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體、國家機關捐贈直接捐贈的捐贈支出不允許稅前列支。

　　(3)取得合法的憑證

　　取得合法的憑證是進行稅收籌劃最基本的條件。

　　(4)調整捐贈金額

　　如果捐贈金額已經超過了可扣除限額則可考慮分次或分項捐贈盡量使捐贈金額不超過扣除限額。

　　3.案例分析

　　電影導演劉某與華龍電影制片廠簽訂協(xié)議由導演劉某負責編排導演一部歷史電影。合同上寫明：影片制作完畢后交片時一次性支付勞務報酬50萬元。劉某交片后為了改善家鄉(xiāng)的教育條件劉某將其獲得的一次性勞務報酬50萬元中的20萬元勞務費直接捐贈給了家鄉(xiāng)的兩所高中。劉某應如何進行捐贈的稅收籌劃?(假設劉某的綜合所得就為50萬元，不考慮專項扣除項目等)

　　【解析】

　　由于不符合稅法規(guī)定的捐贈允許扣除的程序因而劉某獲得的勞務報酬需要全額繳納個人所得稅:

　　(500 000-60 000)×30%-52920=79080(元)

　　根據捐贈的稅收籌劃劉某可以做如下考慮:

　　(1)若劉某通過中國境內的社會團體、國家機關向這兩所高中捐贈并且捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分可以從其應納稅所得額中扣除可扣除的捐贈額為:

　　(500 000-60 000)×30%=132 000(元)

　　獲得的勞務報酬需要繳納的個人所得稅為:

　　[500 000-60 000-132 000]×25%-31920=45 080(元)

　　因此共節(jié)約個人所得稅86 920元(=132 000-45 080)。

　　(2)若劉某通過中國境內的社會團體、國家機關向這兩所高中捐贈且當年捐贈12萬元其余8萬元留到下年捐贈(假設下年劉某申報的應納稅所得額也為40萬元)由于每年的捐贈額都沒有超過納稅人申報的應納稅所得額的30%可以從其應納稅所得額中扣除因此劉某兩年的捐贈款均可以在當年應納稅所得額中全部扣除。

　　(3)若劉某通過中國境內的社會團體、國家機關不是捐贈給家鄉(xiāng)的兩所高中而是兩所初中(屬于農村義務教育)則捐贈額準予在繳納個人所得稅前的應納稅所得額中全額扣除劉某當年需要繳納的個人所得稅為:

　　[500 000-60 000-200 000]×20%-16920=31 080(元)

　　比直接捐贈節(jié)約個人所得稅48 000元(=79080-31 080)。