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　　個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策較多，包括免納或暫免繳納個人所得稅的項目、減征所得稅項目、境外所得已納稅額的扣除等。

　　因此，在進行個人所得稅稅收優(yōu)惠籌劃時，可以利用境外所得已納稅額的抵扣來進行。境外所得已納稅額的抵扣是指居住國根據(jù)居民稅收管轄權對本國居民納稅人境外所得征稅時，面臨居民納稅人境外所得在來源國或地區(qū)已納稅的實際情況�；�于國家之間對同一所得應避免雙重征稅的原則，我國在對納稅人境外所得行使居民稅收管轄權時，對該所得在境外已納稅額采取了分不同情況從應征稅額中予以扣除的做法。我國稅法規(guī)定，納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國《個人所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額。已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國或地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。依照稅法規(guī)定計算的應納稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同所得項目，依照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額;同一國家或地區(qū)內(nèi)不同所得項目的應納稅額之和，為該國或者地區(qū)的抵免限額。納稅人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于該國或者地區(qū)抵免限額的，應當在中國繳納差額部分的稅額;超過該國或者地區(qū)抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但可以在以后納稅年度的該國或者地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。

　　1. 籌劃原理

　　稅法規(guī)定，納稅人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，超過該國家或者地區(qū)抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但可以在以后納稅年度的該國或者地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。

　　為了使超過抵免限額的部分在未來5年內(nèi)獲得扣除，納稅人應注意以下幾點:第一，納稅人在以后年度必須繼續(xù)從該國取得應稅收入，而且來自該國的所有應稅收入的已納稅額之和小于稅法規(guī)定的抵免限額，可以獲得抵扣。第二，如果納稅人在某個國家只有一項收入來源，而且該項收入來源在該國的已納稅額超過了按照我國稅法計算的應納稅額，這種情況只會使“超過抵免限額的部分”越來越高，除非該國稅制變化(降低稅率)，或者我國稅制變化(提高稅率)，否則永遠不能扣除。

　　2. 籌劃要點

　　境外所得已納稅額的扣除原理就是通過對境外所得地、所得時間以及所得項目等進行稅收籌劃，使境外所得已納稅額能夠得到充分抵免。