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　　不同的增值稅納稅人，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在賬務(wù)處理時(shí)根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅的處理存在著差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采購(gòu)成本包含價(jià)格、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)和相關(guān)稅金。但稅法規(guī)定，一般納稅人收到的增值稅專用稅票中的稅可以抵扣，小規(guī)模納稅人則不能抵扣。

　　企業(yè)涉及增值稅的處理主要在采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)，正式由于稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在這兩個(gè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有所不同，為了讓同學(xué)們正確的理解這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，我將對(duì)其進(jìn)行對(duì)比分析。

　　一、 在采購(gòu)業(yè)務(wù)中

　　在采購(gòu)環(huán)節(jié)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的采購(gòu)成本構(gòu)成不同。主要體現(xiàn)在對(duì)增值稅的處理上，由于稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅，所以導(dǎo)致采購(gòu)成本有差異，具體舉例如下：

　　開元公司采購(gòu)材料，收到的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)10000元，增值稅為1600元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款用支票支付，開元公司的賬務(wù)處理如下。

　　1. 開元公司為一般納稅人

　　采購(gòu)成本中不包含增值稅金額，則采購(gòu)成本是10000元，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：原材料 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 600

　　貸：銀行存款 11 600

　　2. 開元公司為小規(guī)模納稅人

　　由于增值稅不能抵扣，那么增值稅則進(jìn)入采購(gòu)成本，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：原材料 11 600

　　貸：銀行存款 11 600

　　二、 在銷售業(yè)務(wù)中

　　在銷售環(huán)節(jié)，公司銷售商品，開出發(fā)票，符合收入確認(rèn)條件的，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人由于可以抵扣增值稅，因此銷售環(huán)節(jié)開出的增值稅專用稅票計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人則不計(jì)入。舉例如下：

　　1.開元公司為一般納稅人

　　開元公司銷售甲產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上的銷售價(jià)格為10000元，增值稅為1600元，發(fā)出商品的成本為8000元，銀行轉(zhuǎn)賬收款，那么確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款 11 600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 600

　　2.開元公司為小規(guī)模納稅人

　　開元公司銷售甲產(chǎn)品，開出的普通發(fā)票上的銷售價(jià)格為10300元，增值稅征收率為3%，發(fā)出商品的成本為8000元，銀行轉(zhuǎn)賬收款。由于增值稅是價(jià)外稅，但小規(guī)模納稅人的普通發(fā)票是含稅價(jià)，故而要把含稅價(jià)換算成不含稅價(jià)格，則有其不含稅價(jià)格為10300÷(1+3%)=10000，增值稅額為10000×3%=300元，那么確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 11 600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 300

　　三、 總結(jié)

　　從上述的例題可以發(fā)現(xiàn)，不管是在采購(gòu)還是銷售環(huán)節(jié)，增值稅的賬務(wù)處理都存在著差異，差異主要表現(xiàn)在由于稅法的相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票、小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票，而導(dǎo)致的采購(gòu)環(huán)節(jié)的物資采購(gòu)成本、銷售環(huán)節(jié)的銷售收入的確認(rèn)上的差異，希望引起學(xué)習(xí)者的注意。