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　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，因?yàn)槎惙ㄉ蠈?duì)動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)涉及的增值稅處理不同，所以會(huì)計(jì)核算上也有所不同。動(dòng)產(chǎn)涉稅的賬務(wù)處理和存貨類似，在此不再贅述。下面介紹一下固定資產(chǎn)中不動(dòng)產(chǎn)涉稅的賬務(wù)處理：

　　一、外購作為固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)涉稅的會(huì)計(jì)核算

　　按最新規(guī)定，一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。因此外購作為固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，可以抵扣的增值稅，按60%記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，40%先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”;等到第二年時(shí)，再將40%的增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)入到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。

　　例1：東方公司為增值稅一般納稅人，2018年8月購入一棟作為固定資產(chǎn)管理的辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票上買價(jià)為20 000 000元，增值稅稅額為2 000 000元，則2018年8月東方公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 20 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 800 000

　　貸：銀行存款 22 000 000

　　2019年9月東方公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 800 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 800 000

　　二、自行建造不動(dòng)產(chǎn)涉稅的會(huì)計(jì)核算

　　自行建造不動(dòng)產(chǎn)過程中涉稅的賬務(wù)處理主要有兩處，一是購入用于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程的工程物資時(shí)，所支付的增值稅額也需分兩年抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，具體同外購作為固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)涉稅的會(huì)計(jì)核算。二是不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用企業(yè)外購存貨時(shí)，存貨購入時(shí)已經(jīng)全部抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要將40%轉(zhuǎn)出，等到第二年才允許抵扣。具體賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)