作業(yè)成本法是管理會計中成本核算的一種重要方法，在我講授課程中發(fā)現同學們對該方法的核心概念的理解不夠深刻，也不能與實際的生產經營活動相聯系，為了解決這個問題，我將對作業(yè)成本法的核心概念進行辨析，并通過實際事例進行示范。
一、作業(yè)成本法的核心概念
作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對象，通過作業(yè)動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)成本動因分配率來對多種產品合理分配間接費用的成本計算法。也就是要先將成本分配給作業(yè)，再根據產品耗用的作業(yè)量分配成本的成本計算方法。其目的是為了克服傳統(tǒng)的成本分配中的不精確導致的成本扭曲現象，進而把成本精確地再分配至成本對象。之所也采用作業(yè)成本法可以精確的分配成本，是因為一個企業(yè)的產出(產品或勞務)需要企業(yè)執(zhí)行各項作業(yè)，這些作業(yè)又需要成本(即消耗資源)。那么什么是資源、作業(yè)和成本動因?
資源是企業(yè)生產經營過程中消耗的人力物力財力，是作業(yè)成本的計算對象。
作業(yè)則是基于一定的目的，以人為主體，消耗一定資源的特定范圍內的工作。
成本動因是指作業(yè)成本或產品成本的驅動因素，是決定成本發(fā)生的那些重要活動或事項。成本動因包括資源動因和作業(yè)動因。資源動因是指在每項作業(yè)活動中都耗用資源，它是導致資源發(fā)生的事件;動因是將資源成本分配到作業(yè)中心的標準;反映了資源耗費與作業(yè)的關系。作業(yè)動因作業(yè)動因是將作業(yè)中歸集的成本分配到產品或勞務的標準，反映每類產品消耗的作業(yè)的總數量，作業(yè)動因與作業(yè)分類有關，是產品和作業(yè)的紐帶。資源動因是資源和作業(yè)的紐帶，作業(yè)動因則是作業(yè)和產品的紐帶。
二、核心概念運用舉例
關于核心概念的運用是對核心概念理解的重要方面，下面將通過舉例作一說明。假如生產車間產生間接費用的活動有設備準備調整和運送材料，設備的準備調整費用按次計算，運送材料的費用則按照運送的材料的重量計算。按照傳統(tǒng)的成本核算方法，只要把總的費用匯總，再按照直接人工工資分配給各個產品即可。但是，作業(yè)成本法則認為，該車間的間接費用的作業(yè)活動是兩項，要分別按照不同的作業(yè)活動歸集成本，建立兩個成本庫，然后再把兩個成本庫中的成本分配給各個產品。
運送材料這項作業(yè)活動，其資源動因就是這項活動的資源耗費，也就是支付的運費，所以建立運送材料成本庫用于歸集運送材料發(fā)生的成本。運送材料支付的費用與材料的重量成正比，不同產品用的材料的重量不同，材料的重量就是此例中的作業(yè)動因。要進行成本分配，就需要計算運送單位重量材料的成本，即分配率，再按照各產品消耗的材料重量乘以分配率來分配運送材料這項間接費用。
每次進行一個批次的生產都要進行設備的準備調整，那么設備的準備調整就成為一項作業(yè)，這項作業(yè)每發(fā)生一次就會產生資源消耗，消耗的資源的價值或者成本與設備準備調整這項活動相關聯，資源與作業(yè)之間的這種關系就是資源動因，而設備準備調整的次數就是作業(yè)動因。
三、總結
作業(yè)成本法是專門用于對間接費用的分配的一種方法，直接費用不用此方法進行歸集。特別強調的是，把資源分配到作業(yè)的是資源動因，把作業(yè)成本分配到產品的則是作業(yè)動因。當作業(yè)和產品一致時，資源動因也是作業(yè)動因。 |
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