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　　作業(yè)成本法是管理會計中成本核算的一種重要方法，在我講授課程中發(fā)現(xiàn)同學(xué)們對該方法的核心概念的理解不夠深刻，也不能與實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動相聯(lián)系，為了解決這個問題，我將對作業(yè)成本法的核心概念進行辨析，并通過實際事例進行示范。

　　一、作業(yè)成本法的核心概念

　　作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對象，通過作業(yè)動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)成本動因分配率來對多種產(chǎn)品合理分配間接費用的成本計算法。也就是要先將成本分配給作業(yè)，再根據(jù)產(chǎn)品耗用的作業(yè)量分配成本的成本計算方法。其目的是為了克服傳統(tǒng)的成本分配中的不精確導(dǎo)致的成本扭曲現(xiàn)象，進而把成本精確地再分配至成本對象。之所也采用作業(yè)成本法可以精確的分配成本，是因為一個企業(yè)的產(chǎn)出(產(chǎn)品或勞務(wù))需要企業(yè)執(zhí)行各項作業(yè)，這些作業(yè)又需要成本(即消耗資源)。那么什么是資源、作業(yè)和成本動因?

　　資源是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的人力物力財力，是作業(yè)成本的計算對象。

　　作業(yè)則是基于一定的目的，以人為主體，消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。

　　成本動因是指作業(yè)成本或產(chǎn)品成本的驅(qū)動因素，是決定成本發(fā)生的那些重要活動或事項。成本動因包括資源動因和作業(yè)動因。資源動因是指在每項作業(yè)活動中都耗用資源，它是導(dǎo)致資源發(fā)生的事件;動因是將資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn);反映了資源耗費與作業(yè)的關(guān)系。作業(yè)動因作業(yè)動因是將作業(yè)中歸集的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，反映每類產(chǎn)品消耗的作業(yè)的總數(shù)量，作業(yè)動因與作業(yè)分類有關(guān)，是產(chǎn)品和作業(yè)的紐帶。資源動因是資源和作業(yè)的紐帶，作業(yè)動因則是作業(yè)和產(chǎn)品的紐帶。

　　二、核心概念運用舉例

　　關(guān)于核心概念的運用是對核心概念理解的重要方面，下面將通過舉例作一說明。假如生產(chǎn)車間產(chǎn)生間接費用的活動有設(shè)備準(zhǔn)備調(diào)整和運送材料，設(shè)備的準(zhǔn)備調(diào)整費用按次計算，運送材料的費用則按照運送的材料的重量計算。按照傳統(tǒng)的成本核算方法，只要把總的費用匯總，再按照直接人工工資分配給各個產(chǎn)品即可。但是，作業(yè)成本法則認(rèn)為，該車間的間接費用的作業(yè)活動是兩項，要分別按照不同的作業(yè)活動歸集成本，建立兩個成本庫，然后再把兩個成本庫中的成本分配給各個產(chǎn)品。

　　運送材料這項作業(yè)活動，其資源動因就是這項活動的資源耗費，也就是支付的運費，所以建立運送材料成本庫用于歸集運送材料發(fā)生的成本。運送材料支付的費用與材料的重量成正比，不同產(chǎn)品用的材料的重量不同，材料的重量就是此例中的作業(yè)動因。要進行成本分配，就需要計算運送單位重量材料的成本，即分配率，再按照各產(chǎn)品消耗的材料重量乘以分配率來分配運送材料這項間接費用。

　　每次進行一個批次的生產(chǎn)都要進行設(shè)備的準(zhǔn)備調(diào)整，那么設(shè)備的準(zhǔn)備調(diào)整就成為一項作業(yè)，這項作業(yè)每發(fā)生一次就會產(chǎn)生資源消耗，消耗的資源的價值或者成本與設(shè)備準(zhǔn)備調(diào)整這項活動相關(guān)聯(lián)，資源與作業(yè)之間的這種關(guān)系就是資源動因，而設(shè)備準(zhǔn)備調(diào)整的次數(shù)就是作業(yè)動因。

　　三、總結(jié)

　　作業(yè)成本法是專門用于對間接費用的分配的一種方法，直接費用不用此方法進行歸集。特別強調(diào)的是，把資源分配到作業(yè)的是資源動因，把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品的則是作業(yè)動因。當(dāng)作業(yè)和產(chǎn)品一致時，資源動因也是作業(yè)動因。