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淺談委托加工業(yè)務(wù)中的相關(guān)稅費(fèi)核算

商學(xué)院 田寧

  委托加工業(yè)務(wù)是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只代墊部分輔助材料,按照委托方的要求加工貨物并收取加工費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在委托加工業(yè)務(wù)中,涉及到增值稅和消費(fèi)稅的相關(guān)核算,現(xiàn)在此做一簡(jiǎn)單介紹:

  一、增值稅

  如果委托方是一般納稅人,并且取得了增值稅專用發(fā)票,支付的增值稅就可以抵扣,計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi),而其他情況下,則計(jì)入委托加工物資成本。

  二、消費(fèi)稅

  如果委托加工的屬于應(yīng)稅消費(fèi)品,就需要交納消費(fèi)稅,但是稅法規(guī)定,除受托方為個(gè)人外,一律由受托方代收代繳消費(fèi)稅。這樣,委托方在支付加工費(fèi)的時(shí)候,就需要支付被代收代繳的消費(fèi)稅。

  (一)賬務(wù)處理

  支付的消費(fèi)稅計(jì)入哪個(gè)賬戶,需要區(qū)分下列三種情況:

  1.如果該消費(fèi)品收回后直接出售 ,則支付的消費(fèi)稅就計(jì)入“委托加工物資”。

  2.如果該消費(fèi)品收回后繼續(xù)加工非應(yīng)稅消費(fèi)品,則支付的消費(fèi)稅計(jì)入“委托加工物資”。

  3.如果該消費(fèi)品收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ,則支付的消費(fèi)稅就計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。因?yàn)橄M(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅,為了避免重復(fù)征稅,允許將外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品中已納消費(fèi)稅稅款進(jìn)行扣除。

  (二)消費(fèi)稅的計(jì)算

  1.受托方有同類物資或產(chǎn)品的售價(jià)的,按該售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅;

  2.無(wú)上述售價(jià)的,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。如果題目中涉及運(yùn)費(fèi),且運(yùn)費(fèi)是發(fā)出材料時(shí)支付的,則:

  組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

  如果題目中不涉及運(yùn)費(fèi),或者涉及的運(yùn)費(fèi)是收回材料支付的,則:

  組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

  【例題】甲公司委托乙公司將A材料加工成B材料(應(yīng)稅消費(fèi)品),適用的消費(fèi)稅稅率為10%。甲公司發(fā)出A材料的成本為180萬(wàn)元,支付將A材料運(yùn)到乙公司的運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元;加工完成后支付不含增值稅的加工費(fèi)為70萬(wàn)元,支付增值稅11.9萬(wàn)元,并支付運(yùn)回B材料途中的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元。假設(shè)甲公司無(wú)法取得同類或類似物資的售價(jià)。

  在此題中B材料的組成計(jì)稅價(jià)格=(180+70+20)/(1-10%)=300萬(wàn)元,消費(fèi)稅=300×10%=30萬(wàn)元。

  假設(shè)一:B材料收回后直接出售,則消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本,收回后B材料入賬成本=180+70+20+10+30=310(萬(wàn)元)。

  假設(shè)二:B材料收回后繼續(xù)加工非應(yīng)稅消費(fèi)品,則消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本,收回后B材料入賬成本=180+70+20+10+30=310(萬(wàn)元)。

  假設(shè)三:B材料收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品,則支付的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方,收回后B材料的成本=180+70+20+10=280(萬(wàn)元)。

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