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淺談不可修復廢品損失的核算

商學院 馮瑤瑤

  在生產(chǎn)過程中,除了常見的材料、工酬等消耗外,還有一些消耗是我們并不樂得遇見的,如廢品、停工等情況帶來的損失,為了嚴格成本核算,這些消耗也應記入產(chǎn)品成本。

  不可修復廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時,產(chǎn)品已無利用價值,應將已經(jīng)消耗的生產(chǎn)成本轉為廢品損失,若有殘料和賠款收入,則成為損失的抵減項。最后將凈損失轉到“生產(chǎn)成本”,由合格產(chǎn)品負擔。

  案例資料:某企業(yè)一車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品328件,驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復廢品8件。合格品生產(chǎn)工時為4800小時,廢品生產(chǎn)工時為120小時,全部生產(chǎn)工時4920小時。甲產(chǎn)品成本明細賬所記錄的合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用為:直接材料17056元直接人工12792元,制造費用13530元,合計43378元。廢品殘料如庫作價96元。原材料是生產(chǎn)開始一次投入。直接材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配;其他費用按生產(chǎn)工時比例分配。

  案例分析如下:

  (1)計算廢品實際成本:

  ①計算廢品應負擔的材料費用:

  材料費用分配率=17056/(320+8)=52(元/件)

  廢品應負擔的材料費用=8×52=416(元)

 、谟嬎銖U品應負擔的直接人工費:

  直接人工費用分配率=12792/(4800+120)=2.6(元/工時)

  廢品應負擔的直接人工費用=120×2.6=312(元)

  ③計算廢品應負擔的制造費用:

  制造費用分配率=13530/(4800+120)=2.75(元/工時)

  廢品應負擔的制造費用=120×2.75=330(元)

 、苡嬎銖U品實際成本:

  廢品實際成本=416+312+330=1058(元)

  (2)計算廢品凈損失:

  廢品凈損失=1058-96=962(元)

  (3)編制會計分錄如下:

 、俳Y轉廢品實際成本:

  借:廢品損失—甲產(chǎn)品 1058

  貸:基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 1058

 、诮Y轉廢品殘料價值:

  借:原材料 96

  貸:廢品損失—甲產(chǎn)品 96

  ③結轉廢品損失

  借:基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 962

  貸:廢品損失—甲產(chǎn)品 962

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