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　　伴隨著PPP模式被廣泛接納，PPP項目涉及的稅務(wù)問題也日益凸顯，不但增值稅問題突出，企業(yè)所得稅的問題也值得關(guān)注。從企業(yè)所得稅角度來看，實施PPP項目存在兩大難題。

　　1. 政府付費和政府補貼的企業(yè)所得稅處理

　　在運營階段，對于政府付費和可行性缺口補貼模式下，項目公司獲得的政府付費以及政府補貼是否可以被認定為不征稅收入。

　　對于使用者付費模式的PPP項目來說，項目公司可以從市場獲得經(jīng)營性收益，對項目公司從最終消費者處收取的經(jīng)營性收益征收企業(yè)所得稅是合理的。 然而，對于政府付費和可行性缺口補助模式的PPP項目來說，如果對政府付費或者政府補貼征收企業(yè)所得稅，在某種程度上就意味著地方政府補貼中央政府。具體來說，地方政府直接向PPP項目支付費用或者對其給予可行性缺口補貼，如果對這部分征收企業(yè)所得稅， 按照中央與地方的企業(yè)所得稅分成比例(60:40)，則地方政府付費或可行性缺口補貼的大部分就會上繳中央政府，相當于是地方政府補貼了中央政府。這與利用PPP項目來減輕地方政府債務(wù)負擔的初衷不符。

　　目前， 財稅[2008]151號文和財稅[2011]70號文明確了財政補貼的企業(yè)所得稅處理。上述兩個文件規(guī)定，對于企業(yè)取得的符合特定條件的財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。然而，項目公司是否可以參照上述兩個文件將取得的政府付費和可行性缺口補貼作為不征稅收入， 仍然存在很大的不確定性。

　　2. 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅處理

　　在整個PPP項目中，會多次涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情形，例如：在設(shè)立階段，社會資本以非貨幣性資產(chǎn)投資;地方政府可能會將存量項目轉(zhuǎn)移給項目公司，如TOT項目和ROT項目;在退出階段，項目公司需要將項目資產(chǎn)移交給政府。

　　目前沒有專門針對PPP項目資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅政策。基于現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)，對于以上PPP項目中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情形，社會資本和項目公司需要就資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。但如滿足特定條件，可以適用特殊重組等遞延納稅政策。然而在實踐中，政府將資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)入PPP項目以及在退出階段項目公司將資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)回給政府時，可能無法滿足特殊重組的條件，從而會采用資產(chǎn)或股權(quán)的市場價值并確認相關(guān)轉(zhuǎn)讓所得。鑒于此類 “轉(zhuǎn)讓”的實質(zhì)是為了融資，而不是對資產(chǎn)或股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓交易，對PPP項目涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)制定特別的稅收優(yōu)惠政策以豁免轉(zhuǎn)讓所得的相關(guān)所得稅可能更加符合 “轉(zhuǎn)讓” 的實質(zhì)。