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　　伴隨著PPP模式被廣泛接納，PPP項(xiàng)目涉及的稅務(wù)問題也日益凸顯，不但增值稅問題突出，企業(yè)所得稅的問題也值得關(guān)注。從企業(yè)所得稅角度來看，實(shí)施PPP項(xiàng)目存在兩大難題。

　　1. 政府付費(fèi)和政府補(bǔ)貼的企業(yè)所得稅處理

　　在運(yùn)營(yíng)階段，對(duì)于政府付費(fèi)和可行性缺口補(bǔ)貼模式下，項(xiàng)目公司獲得的政府付費(fèi)以及政府補(bǔ)貼是否可以被認(rèn)定為不征稅收入。

　　對(duì)于使用者付費(fèi)模式的PPP項(xiàng)目來說，項(xiàng)目公司可以從市場(chǎng)獲得經(jīng)營(yíng)性收益，對(duì)項(xiàng)目公司從最終消費(fèi)者處收取的經(jīng)營(yíng)性收益征收企業(yè)所得稅是合理的。 然而，對(duì)于政府付費(fèi)和可行性缺口補(bǔ)助模式的PPP項(xiàng)目來說，如果對(duì)政府付費(fèi)或者政府補(bǔ)貼征收企業(yè)所得稅，在某種程度上就意味著地方政府補(bǔ)貼中央政府。具體來說，地方政府直接向PPP項(xiàng)目支付費(fèi)用或者對(duì)其給予可行性缺口補(bǔ)貼，如果對(duì)這部分征收企業(yè)所得稅， 按照中央與地方的企業(yè)所得稅分成比例(60:40)，則地方政府付費(fèi)或可行性缺口補(bǔ)貼的大部分就會(huì)上繳中央政府，相當(dāng)于是地方政府補(bǔ)貼了中央政府。這與利用PPP項(xiàng)目來減輕地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)的初衷不符。

　　目前， 財(cái)稅[2008]151號(hào)文和財(cái)稅[2011]70號(hào)文明確了財(cái)政補(bǔ)貼的企業(yè)所得稅處理。上述兩個(gè)文件規(guī)定，對(duì)于企業(yè)取得的符合特定條件的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。然而，項(xiàng)目公司是否可以參照上述兩個(gè)文件將取得的政府付費(fèi)和可行性缺口補(bǔ)貼作為不征稅收入， 仍然存在很大的不確定性。

　　2. 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅處理

　　在整個(gè)PPP項(xiàng)目中，會(huì)多次涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情形，例如：在設(shè)立階段，社會(huì)資本以非貨幣性資產(chǎn)投資;地方政府可能會(huì)將存量項(xiàng)目轉(zhuǎn)移給項(xiàng)目公司，如TOT項(xiàng)目和ROT項(xiàng)目;在退出階段，項(xiàng)目公司需要將項(xiàng)目資產(chǎn)移交給政府。

　　目前沒有專門針對(duì)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅政策�；�于現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)，對(duì)于以上PPP項(xiàng)目中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情形，社會(huì)資本和項(xiàng)目公司需要就資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。但如滿足特定條件，可以適用特殊重組等遞延納稅政策。然而在實(shí)踐中，政府將資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)入PPP項(xiàng)目以及在退出階段項(xiàng)目公司將資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)回給政府時(shí)，可能無法滿足特殊重組的條件，從而會(huì)采用資產(chǎn)或股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)轉(zhuǎn)讓所得。鑒于此類 “轉(zhuǎn)讓”的實(shí)質(zhì)是為了融資，而不是對(duì)資產(chǎn)或股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓交易，對(duì)PPP項(xiàng)目涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)制定特別的稅收優(yōu)惠政策以豁免轉(zhuǎn)讓所得的相關(guān)所得稅可能更加符合 “轉(zhuǎn)讓” 的實(shí)質(zhì)。