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　　越來越多的社會資本被我國政府納入到大型公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的開發(fā)、運營和維護中,這種項目通常被簡稱為PPP。簡單來說，PPP是政府采取競爭性方式擇優(yōu)選擇具有投資、運營管理能力的社會資本，雙方按照平等協(xié)商原則訂立合同，明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系，由社會資本提供公共服務(wù)，政府依據(jù)公共服務(wù)績效評價結(jié)果向社會資本支付。

　　目前，PPP已經(jīng)與“互聯(lián)網(wǎng)+”、“雙創(chuàng)(大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新)”等熱點詞匯一樣，成為新經(jīng)濟領(lǐng)域中最活躍的部分。截止2016年12月31日，財政部PPP項目庫全國入庫項目11,260個，投資額13.5萬億元。隨著PPP項目如火如荼地發(fā)展，PPP項目涉及的稅務(wù)問題也日益凸顯，其中增值稅問題突出。

　　1.政府切斷增值稅鏈條

　　在我國，政府并不是增值稅體系的一部分。也就是說，無論是中央政府還是地方政府，都不會注冊登記為增值稅納稅人。這意味著他們不會對他們提供的商品或服務(wù)計算繳納增值稅銷項稅額，也不會對他們所發(fā)生的費用抵扣增值稅進項稅。用專業(yè)術(shù)語來說，這叫做政府 “切斷增值稅鏈條”，意思是政府既不能向服務(wù)接受方開具增值稅發(fā)票，也不能取得服務(wù)提供方開具的增值稅發(fā)票。這將產(chǎn)生三個問題：

　�、偃绻麑φ�府免征增值稅，而政府又處于供應(yīng)鏈之中，則在供應(yīng)鏈前端發(fā)生的成本對應(yīng)的進項稅抵扣就會受到阻礙或限制。這被稱為重復(fù)征稅效應(yīng)。

　�、谌绻�私營機構(gòu)從政府購買貨物或服務(wù)，那么它將無法就此購買抵扣增值稅進項稅額。這將導(dǎo)致私營機構(gòu)被以高于實際“增值額”的數(shù)額征收增值稅。

　�、廴绻�私營機構(gòu)向政府銷售貨物或服務(wù)，那么政府將不能抵扣增值稅進項稅額，這樣將導(dǎo)致私營機構(gòu)無法將增值稅加到價格中。這也將導(dǎo)致重復(fù)征稅效應(yīng)。

　　2.三方交易

　　作為一種稅收形式，增值稅在雙方(供應(yīng)方和接受方)交易中更有效率。然而，當(dāng)交易中出現(xiàn)了第三方，復(fù)雜程度就增加了。政府更可能參與到三方交易中。在PPP的概念下，三方(四方或更多方)的交易安排是很常見的，因為PPP的本質(zhì)就是政府和社會資本雙方向第三方(通常是社會公眾) 提供基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)的一種合作關(guān)系。另外，往往還會涉及更多的參與者，比如融資方、投資方和多個政府機構(gòu)。這些參與者通常不會按照正常的公平商業(yè)原則進行交易，因為政府會試圖向社會公眾提供補貼或安排類似的讓步。這將產(chǎn)生兩個問題：

　�、貯向B提供貨物或服務(wù)，由C為這些貨物和服務(wù)付款 (第三方支付者)。那么哪方可以取得增值稅專用發(fā)票并抵扣進項?

　�、贏向B提供貨物或服務(wù)，但是C (通常為政府)向B提供補貼或其他經(jīng)濟利益幫助其減少貨物或服務(wù)的實際成本。那么A向B提供的貨物或服務(wù)的稅基如何確定(是否扣減補貼金額)?此外，B是否應(yīng)該就其收到的補貼繳納增值稅?

　　這些都是在PPP模式下，涉及增值稅亟需解決的問題。