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PPP模式下的增值稅問(wèn)題探討

商學(xué)院 田昭

  越來(lái)越多的社會(huì)資本被我國(guó)政府納入到大型公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)中,這種項(xiàng)目通常被簡(jiǎn)稱為PPP。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),PPP是政府采取競(jìng)爭(zhēng)性方式擇優(yōu)選擇具有投資、運(yùn)營(yíng)管理能力的社會(huì)資本,雙方按照平等協(xié)商原則訂立合同,明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系,由社會(huì)資本提供公共服務(wù),政府依據(jù)公共服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果向社會(huì)資本支付。

  目前,PPP已經(jīng)與“互聯(lián)網(wǎng)+”、“雙創(chuàng)(大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新)”等熱點(diǎn)詞匯一樣,成為新經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中最活躍的部分。截止2016年12月31日,財(cái)政部PPP項(xiàng)目庫(kù)全國(guó)入庫(kù)項(xiàng)目11,260個(gè),投資額13.5萬(wàn)億元。隨著PPP項(xiàng)目如火如荼地發(fā)展,PPP項(xiàng)目涉及的稅務(wù)問(wèn)題也日益凸顯,其中增值稅問(wèn)題突出。

  1.政府切斷增值稅鏈條

  在我國(guó),政府并不是增值稅體系的一部分。也就是說(shuō),無(wú)論是中央政府還是地方政府,都不會(huì)注冊(cè)登記為增值稅納稅人。這意味著他們不會(huì)對(duì)他們提供的商品或服務(wù)計(jì)算繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,也不會(huì)對(duì)他們所發(fā)生的費(fèi)用抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。用專業(yè)術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō),這叫做政府 “切斷增值稅鏈條”,意思是政府既不能向服務(wù)接受方開(kāi)具增值稅發(fā)票,也不能取得服務(wù)提供方開(kāi)具的增值稅發(fā)票。這將產(chǎn)生三個(gè)問(wèn)題:

 、偃绻麑(duì)政府免征增值稅,而政府又處于供應(yīng)鏈之中,則在供應(yīng)鏈前端發(fā)生的成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就會(huì)受到阻礙或限制。這被稱為重復(fù)征稅效應(yīng)。

 、谌绻綘I(yíng)機(jī)構(gòu)從政府購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù),那么它將無(wú)法就此購(gòu)買(mǎi)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這將導(dǎo)致私營(yíng)機(jī)構(gòu)被以高于實(shí)際“增值額”的數(shù)額征收增值稅。

  ③如果私營(yíng)機(jī)構(gòu)向政府銷(xiāo)售貨物或服務(wù),那么政府將不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,這樣將導(dǎo)致私營(yíng)機(jī)構(gòu)無(wú)法將增值稅加到價(jià)格中。這也將導(dǎo)致重復(fù)征稅效應(yīng)。

  2.三方交易

  作為一種稅收形式,增值稅在雙方(供應(yīng)方和接受方)交易中更有效率。然而,當(dāng)交易中出現(xiàn)了第三方,復(fù)雜程度就增加了。政府更可能參與到三方交易中。在PPP的概念下,三方(四方或更多方)的交易安排是很常見(jiàn)的,因?yàn)镻PP的本質(zhì)就是政府和社會(huì)資本雙方向第三方(通常是社會(huì)公眾) 提供基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)的一種合作關(guān)系。另外,往往還會(huì)涉及更多的參與者,比如融資方、投資方和多個(gè)政府機(jī)構(gòu)。這些參與者通常不會(huì)按照正常的公平商業(yè)原則進(jìn)行交易,因?yàn)檎畷?huì)試圖向社會(huì)公眾提供補(bǔ)貼或安排類似的讓步。這將產(chǎn)生兩個(gè)問(wèn)題:

 、貯向B提供貨物或服務(wù),由C為這些貨物和服務(wù)付款 (第三方支付者)。那么哪方可以取得增值稅專用發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)?

 、贏向B提供貨物或服務(wù),但是C (通常為政府)向B提供補(bǔ)貼或其他經(jīng)濟(jì)利益幫助其減少貨物或服務(wù)的實(shí)際成本。那么A向B提供的貨物或服務(wù)的稅基如何確定(是否扣減補(bǔ)貼金額)?此外,B是否應(yīng)該就其收到的補(bǔ)貼繳納增值稅?

  這些都是在PPP模式下,涉及增值稅亟需解決的問(wèn)題。

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