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　　在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電、修理、運輸?shù)�，名�?ldquo;輔助生產(chǎn)車間”。

　　它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進行成本核算，以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。

　　當(dāng)我們僅僅是對一個輔助生產(chǎn)車間進行核算時，分配工作并不麻煩。但如果面對多個輔助車間且它們之間也互有業(yè)務(wù)往來，那么我們會遇到很多難題。為了解決這些難題，通常采用分配方法，具體的輔助生產(chǎn)費用分配法有五種：直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法。下面針對有一定難度的交互分配法，結(jié)合實例進行解析。

　　一、概念及特點

　　交互分配法，是指將輔助生產(chǎn)車間的費用先在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，再將交互分配后的總費用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象。

　　與其他方法相比，該方法呈現(xiàn)特點是分配兩次，第一次是交互分配，又稱對內(nèi)分配，第二次是對外分配。

　　二、計算原理

　　第一步：交互分配(對內(nèi)分配)

　　交互分配率

　　=某輔助生產(chǎn)車間交互分配前發(fā)生費用/該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量

　　某輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)出費用

　　=該車間交互分配率*該車間為其它輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量

　　交互分配轉(zhuǎn)入的費用

　　=∑(某輔助車間供應(yīng)本車間的勞務(wù)數(shù)量*該輔助生產(chǎn)車間交互分配率)

　　第二步：直接分配(對外分配)

　　某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用

　　=該輔助車間交互分配前的費用+交互分配轉(zhuǎn)入的費用-交互分配轉(zhuǎn)出的費用

　　某輔助生產(chǎn)車間對外分配率

　　=該輔助車間交互分配后的實際費用/該輔助車間對外提供的勞務(wù)數(shù)量

　　某產(chǎn)品、車間或部門應(yīng)分配的費用

　　=該產(chǎn)品或車間、部門受益的勞務(wù)量*某輔助生產(chǎn)車間對外分配率

　　三、實例分析

　　惠安企業(yè)設(shè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，供水車間本月發(fā)生費用30 000元，供電車間本月發(fā)生費用4 000元，提供的勞務(wù)量如下表所示。請用交互分配法分配兩個車間費用，并編制會計分錄。

　　解析：

　　(1)交互分配(對內(nèi)分配)：

　　1)供水車間分配率=30 000/5 000=6(元/立方米)

　　供水車間分給供電車間的費用：1 000×6=6 000(元)

　　2)供電車間分配率=4 000/8 000=0.5(元/度)

　　供電車間分給供水車間費用：2 000×0.5=1 000(元)

　　(2)計算對外分配費用：

　　1)供水車間對外分配費用=30 000+1 000 - 6 000=25 000(元)

　　2)供電車間對外分配費用=4 000+6 000 - 1 000=9 000(元)

　　(3)對外分配：

　　1)供水車間分配情況：

　　供水車間對外分配率=25 000/(5 000-1 000)=6.25(元/立方米)

　　基本生產(chǎn)——甲產(chǎn)品：2 000×6.25=12 500(元)

　　基本生產(chǎn)車間：1 500×6.25=9 375(元)

　　管理部門：500×6.25=3 125(元)

　　2)供電車間分配情況：

　　供電車間對外分配率=9 000/(8 000-2 000)=1.5(元/度)

　　基本生產(chǎn)——甲產(chǎn)品：2 000×1.5=3 000(元)

　　管理部門：2 500×1.5=3 750(元)

　　銷售機構(gòu)：1 500×1.5=2 250(元)

　　(4)根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配，編制會計分錄如下：

　　1)交互分配會計分錄：

　　借：輔助生產(chǎn)成本——供水 1 000

　　　　貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 1 000

　　借：輔助生產(chǎn)成本——供電 6 000

　　　　貸：輔助生產(chǎn)成本——供水 6 000

　　2)對外分配會計分錄：

　　借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 15 500

　　　　　　　　　　　　制造費用 9 375

　　　　　　　　　　　　管理費用 6 875

　　　　　　　　　　　　銷售費用 2 250

　　　　貸：輔助生產(chǎn)成本——供水 25 000

　　　　　　　　　　　　——供電 9 000