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　　附有銷售退回條款的銷售屬于特定交易，會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)難度較大�，F(xiàn)結(jié)合個(gè)人理解，對(duì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材上的例題進(jìn)行詳細(xì)講解，希望對(duì)參加初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的同學(xué)能夠有所幫助。

　　【案例引入】甲公司是一家健身器材銷售公司。2023 年11月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬(wàn)元，增值稅額為32.5萬(wàn)元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2023年12月1日之前支付貨款，在2024年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率約為20%。在2023 年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有 10%的健身器材會(huì)被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。

　　(1)2023 年11月1日甲公司發(fā)出健身器材時(shí)可以分兩步處理：

　　第一步，假設(shè)沒有退貨條款，確認(rèn)5000件收入，結(jié)轉(zhuǎn)5000件成本。

　　借：應(yīng)收賬款 2 825 000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000(5000×500)

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 325 000(2500000×13%)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000(5000×400)

　　　貸：庫(kù)存商品 2 000 000

　　第二步，考慮退貨條款。

　　甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率約為20%，也就是估計(jì)會(huì)退貨1000件，沖收入(這是估計(jì)的應(yīng)付退貨款，所以貸方計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，因?yàn)闆]開紅字發(fā)票，所以不能沖增值稅)，沖成本(這也是估計(jì)的，先計(jì)入應(yīng)收退貨成本，真的退回，增加庫(kù)存商品)。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000(1000×500)

　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 500 000

　　借：應(yīng)收退貨成本 400 000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000(1000×400)

　　(2)2023年12月1日前收到貨款時(shí)，做收款的會(huì)計(jì)分錄即可：

　　借：銀行存款 2 825 000

　　　貸：應(yīng)收賬款 2 825 000

　　(3)在2023 年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估：

　　甲公司認(rèn)為只有 10%的健身器材會(huì)被退回，那就是估計(jì)500件會(huì)發(fā)生退貨。因?yàn)?1月1日估計(jì)會(huì)退回1000件，已經(jīng)做過賬了，等于原來(lái)多估計(jì)了500件，要轉(zhuǎn)回多估計(jì)的500件的收入和成本，同時(shí)減少預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 250 000(500×500)

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000 (500×400)

　　　貸：應(yīng)收退貨成本 200 000

　　【拓展】實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)，考慮以下三種情況

　　情況一：2024年3月31 日實(shí)際退貨量為500 件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　分析：和原來(lái)預(yù)估退貨500件一致。企業(yè)開紅字發(fā)票，金額250 000元，增值稅32 500元，退款282 500元;同時(shí)收到退回的500件商品驗(yàn)收入庫(kù)。

　　借：庫(kù)存商品 200 000(500×400)

　　　貸：應(yīng)收退貨成本 200 000

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 250 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)32 500

　　　貸：銀行存款 282 500 (500×500×1.13)

　　情況二：2024 年3月31日實(shí)際退貨量為400件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　分析：這種情況比原來(lái)估計(jì)的500件少了100件，所以除了收貨400件外，轉(zhuǎn)回100件收入，100件成本。企業(yè)開紅字發(fā)票，金額200 000元，增值稅26 000元，退款226 000元。

　　借：庫(kù)存商品 160 000(400×400)

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000(100×400)

　　　貸：應(yīng)收退貨成本 200 000

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 250 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)26 000

　　　貸：銀行存款 226 000(400×500×1.13)

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000(100×500)

　　情況三：2024 年3月31日實(shí)際退貨量為600件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　分析：這種情況比原來(lái)估計(jì)的500件多了100件，所以除了收貨600件外，繼續(xù)沖100件收入，沖100件成本。企業(yè)開紅字發(fā)票，金額300 000元，增值稅39 000元，退款339 000元。

　　借：庫(kù)存商品 240 000 (600×400)

　　　貸：應(yīng)收退貨成本 200 000

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000(100×400)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 250 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)39 000

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000(100×500)

　　　貸：銀行存款 339 000(600×500×1.13)