新收入準(zhǔn)則下反映應(yīng)收權(quán)利的會(huì)計(jì)科目除了原來(lái)已有的“應(yīng)收賬款”科目外，還新增加了“合同資產(chǎn)”科目。這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目都是資產(chǎn)類(lèi)科目，學(xué)生在學(xué)習(xí)的時(shí)候應(yīng)該如何區(qū)分呢?下面我做一簡(jiǎn)單辨析。
“應(yīng)收賬款”科目核算企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收取。也就是說(shuō)，應(yīng)收賬款僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。
例如5月1日東方公司與客戶(hù)簽訂合同，向其銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，售價(jià)100 000元，增值稅稅率13%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款未收。當(dāng)東方公司發(fā)出產(chǎn)品，客戶(hù)取得產(chǎn)品的控制權(quán)時(shí)產(chǎn)生了應(yīng)收權(quán)利，并且沒(méi)有任何附加條件，隨著時(shí)間的流逝東方公司就可以收取，這就是應(yīng)收賬款。
東方公司賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 113 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13 000
“合同資產(chǎn)”科目核算企業(yè)已向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素(如履行合同中的其他履約義務(wù))。也就是說(shuō)，合同資產(chǎn)是一種附條件的應(yīng)收賬款，除承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等。
例如5月1日東方公司與客戶(hù)簽訂合同，向其銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，售價(jià)100 000元，同時(shí)東方公司承諾5月8日安裝調(diào)試該批產(chǎn)品，安裝調(diào)試費(fèi)8 000元。合同約定，在安裝調(diào)試驗(yàn)收后雙方結(jié)算價(jià)款。當(dāng)東方公司5月1日發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，產(chǎn)生了應(yīng)收權(quán)利，但是需要履行合同中的安裝調(diào)試義務(wù)，所以東方公司發(fā)出產(chǎn)品時(shí)只能確認(rèn)合同資產(chǎn)，等到5月8日安裝調(diào)試完畢，才能確認(rèn)應(yīng)收賬款。
東方公司賬務(wù)處理如下(因?yàn)閷?duì)于合同資產(chǎn)是否含增值稅的問(wèn)題，目前尚無(wú)定論，故此題假設(shè)不考慮增值稅)：
5月1日銷(xiāo)售產(chǎn)品，產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移
借：合同資產(chǎn) 100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
5月8日東方公司安裝調(diào)試驗(yàn)收完畢，雙方結(jié)算價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 108 000
貸：合同資產(chǎn) 100 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000
商學(xué)院 田寧 |
