新收入準則下反映應(yīng)收權(quán)利的會計科目除了原來已有的“應(yīng)收賬款”科目外，還新增加了“合同資產(chǎn)”科目。這兩個會計科目都是資產(chǎn)類科目，學(xué)生在學(xué)習(xí)的時候應(yīng)該如何區(qū)分呢?下面我做一簡單辨析。
“應(yīng)收賬款”科目核算企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收取。也就是說，應(yīng)收賬款僅承擔信用風(fēng)險。
例如5月1日東方公司與客戶簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，售價100 000元，增值稅稅率13%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款未收。當東方公司發(fā)出產(chǎn)品，客戶取得產(chǎn)品的控制權(quán)時產(chǎn)生了應(yīng)收權(quán)利，并且沒有任何附加條件，隨著時間的流逝東方公司就可以收取，這就是應(yīng)收賬款。
東方公司賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 113 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13 000
“合同資產(chǎn)”科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素(如履行合同中的其他履約義務(wù))。也就是說，合同資產(chǎn)是一種附條件的應(yīng)收賬款，除承擔信用風(fēng)險外，還可能承擔其他風(fēng)險，如履約風(fēng)險等。
例如5月1日東方公司與客戶簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，售價100 000元，同時東方公司承諾5月8日安裝調(diào)試該批產(chǎn)品，安裝調(diào)試費8 000元。合同約定，在安裝調(diào)試驗收后雙方結(jié)算價款。當東方公司5月1日發(fā)出產(chǎn)品時，產(chǎn)生了應(yīng)收權(quán)利，但是需要履行合同中的安裝調(diào)試義務(wù)，所以東方公司發(fā)出產(chǎn)品時只能確認合同資產(chǎn)，等到5月8日安裝調(diào)試完畢，才能確認應(yīng)收賬款。
東方公司賬務(wù)處理如下(因為對于合同資產(chǎn)是否含增值稅的問題，目前尚無定論，故此題假設(shè)不考慮增值稅)：
5月1日銷售產(chǎn)品，產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移
借：合同資產(chǎn) 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
5月8日東方公司安裝調(diào)試驗收完畢，雙方結(jié)算價款：
借：應(yīng)收賬款 108 000
貸：合同資產(chǎn) 100 000
主營業(yè)務(wù)收入 8 000
商學(xué)院 田寧 |
